看美國、加拿大如何做審計(jì)

    一、審計(jì)具有極強(qiáng)的獨(dú)立性

    加拿大的最高審計(jì)機(jī)關(guān)是聯(lián)邦審計(jì)長公署，機(jī)構(gòu)屬議會(huì)系列。審計(jì)長是審計(jì)機(jī)關(guān)的最高行政首長，是議會(huì)成員，每屆任十年。任期期間，除了參、眾兩院有充分理由并經(jīng)法定程序有權(quán)解除職務(wù)外，其他任何人無權(quán)罷免。審計(jì)長對議會(huì)負(fù)責(zé)，直接向議會(huì)報(bào)告工作。由此可見，加拿大的聯(lián)邦審計(jì)公署是獨(dú)立于政府之外的，這為其獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督提供了良好的客觀環(huán)境，可以做到不受任何行政干預(yù)。

    加拿大的內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)也是相當(dāng)獨(dú)立的。政府部門、公共機(jī)構(gòu)和企業(yè)為了自身需要，普遍設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在單位最高首長和單位審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，不受其他部門干預(yù)。擔(dān)負(fù)社會(huì)審計(jì)的私人會(huì)計(jì)師獨(dú)立聯(lián)系客戶，獨(dú)立開展工作，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，也不受其他任何人的干涉。無論是審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)還是民間審計(jì)，都依據(jù)《審計(jì)法》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展工作，是非清楚，涇渭分明。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果向議會(huì)報(bào)告后就等于向社會(huì)公開，公眾對于審計(jì)結(jié)果和社會(huì)熱點(diǎn)問題，很快會(huì)通過報(bào)紙、電視等新聞媒介公布于眾。因此，被審計(jì)單位審計(jì)出來問題是不能馬虎的，必須予以改正并見到成效，否則就會(huì)受到議會(huì)追究和公眾輿論的譴責(zé)，使加拿大的審計(jì)有了較高的權(quán)威性。

    二、具備統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

    加拿大的審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)是加拿大注冊審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的，得到了政府、審計(jì)部門和公眾的公認(rèn)。加拿大的審計(jì)法對審計(jì)分工、審計(jì)要求都規(guī)定得很明確，對政府部門、公用事業(yè)部門、企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和效益審計(jì)已形成制度，審計(jì)程序、審計(jì)文書、審計(jì)檔案非常規(guī)范，審計(jì)工作已經(jīng)成為社會(huì)監(jiān)督不可缺少的一部分。

    三、利用先進(jìn)的工具和方法

    美國的計(jì)算機(jī)審計(jì)是在吸取沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，通過立法而發(fā)展起來的，目前已具有較高水平。許多單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相互連成網(wǎng)絡(luò)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以把自己的終端與這些大型計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)人員在自己的終端上就可以調(diào)取被審計(jì)單位的有關(guān)資料，審計(jì)效率很高。加拿大也普遍使用電子計(jì)算機(jī)作為審計(jì)工具，平時(shí)可以收集大量的有用信息，用于幫助研究分析問題，使審計(jì)結(jié)論更為可靠。加拿大的審計(jì)人員為了準(zhǔn)確地捕捉審計(jì)目標(biāo)，提高工作效率，降低審計(jì)成本，減少工作失誤，依據(jù)重要原則，選定實(shí)施審計(jì)的具體項(xiàng)目，即所謂的“問題表”，來指導(dǎo)實(shí)際工作，以保證審計(jì)結(jié)果達(dá)到預(yù)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

    加拿大十分重視對內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)估，把它作為對各個(gè)單位實(shí)施審計(jì)的入門或先導(dǎo)。他們認(rèn)為，一個(gè)好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該具備五個(gè)條件：有可靠的、能力強(qiáng)的內(nèi)控人員；各個(gè)崗位職責(zé)分明；各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)有文件紀(jì)錄；對資財(cái)消耗有分項(xiàng)登記；對系統(tǒng)有檢查制度。如果經(jīng)過評(píng)估這個(gè)單位的內(nèi)控系統(tǒng)是可靠、有效的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般較小；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大，就該作為審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)。

    四、努力提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

    在美國，無論是民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，還是政府審計(jì)部門都很重視審計(jì)人員的選調(diào)和培訓(xùn)。美國會(huì)計(jì)總署聘用審計(jì)人員須考察各方面的能力。他們除聘用會(huì)計(jì)師外，還聘用計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、企業(yè)管理和法律等方面的專家。目前，在美國會(huì)計(jì)總署，會(huì)計(jì)師只占15％，有85％是其他方面的專門人才。采取這些措施，有力地促進(jìn)了審計(jì)人員素質(zhì)的提高。

    加拿大錄用審計(jì)人員也要求有較高的學(xué)歷并經(jīng)過嚴(yán)格的考核。上崗之后，堅(jiān)持經(jīng)常性的培訓(xùn)制度。在職人員參加培訓(xùn)的時(shí)間，通常每年2—4周，包括特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)和各單位自行安排的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。他們把經(jīng)常性的培訓(xùn)作為一項(xiàng)必須堅(jiān)持的制度，在經(jīng)費(fèi)上、時(shí)間上給予保證。

    五、重視證券交易審計(jì)

    美國證券市場的一個(gè)顯著特點(diǎn)，就是監(jiān)督機(jī)制比較完善，控制非常嚴(yán)密，形成了以法律約束、政府管理、民間監(jiān)控、審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)�！蹲C券法》、《證券交易法》等一系列法規(guī)為證券市場管理提供了嚴(yán)格的法律保障。證券商協(xié)會(huì)是在證券委員會(huì)指導(dǎo)下負(fù)責(zé)管理場外交易的民間自律組織，他們有權(quán)對不正當(dāng)交易行為進(jìn)行罰款、停業(yè)和吊銷執(zhí)照。審計(jì)監(jiān)督是美國證券交易監(jiān)控的一個(gè)重要手段，它擁有一套完整、系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程，在監(jiān)督交易活動(dòng)、規(guī)范證券市場秩序方面發(fā)揮了重要作用。

    六、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)

    美國十分重視內(nèi)部控制審計(jì)，把審查內(nèi)控系統(tǒng)列入審計(jì)工作程序，要求在審計(jì)報(bào)告中做出反應(yīng)。美國會(huì)計(jì)總署1983年專門制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，1984年又在《單項(xiàng)審計(jì)法》中明確要求，審計(jì)師必須確定和報(bào)告州政府和地方政府機(jī)構(gòu)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保證他們按照有關(guān)法規(guī)管理聯(lián)邦政府的援助項(xiàng)目。

    七、重視發(fā)展民間審計(jì)

    美國的民間審計(jì)力量比較雄厚，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較廣，擁有眾多的審計(jì)對象。不但私營企業(yè)聘請他們審計(jì)，政府部門也委托他們審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目既有內(nèi)部控制審查和財(cái)務(wù)報(bào)表簽證，也有業(yè)務(wù)咨詢和資產(chǎn)評(píng)估等。美國民間審計(jì)機(jī)構(gòu)采用合伙人制，在很大程度上保證了其審計(jì)的公正。合伙人制的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)師以無限責(zé)任的性質(zhì)承擔(dān)了業(yè)務(wù)失誤或造假造成的風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于以自身的損失來擔(dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實(shí)性。